En 1493, le moine Luca Pacioli édite le premier ouvrage qui traite de la technique comptable de compte "en partie double" : toute écriture comptable est enregistrée simultanément dans deux comptes.
La comptabilité générale repose sur cette même notion de partie double. C’est-à -dire que chaque écriture comptable sera transcrite en même temps dans deux comptes pertinents : une première inscription au débit d’un compte de base (origine de l’opération) , et une deuxième au crédit d’un autre compte de base (destination de l’opération) .
Chaque écriture est enregistrée dans deux comptes de base d’un journal comptable présentant les informations ci-dessous :
La date de l’opération
La référence de la pièce justificative associée à l’opération ;
Le nom (ou libellé) du flux
L’imputation comptable, c’est-à -dire le (compte concerné)
Le montant de l’opération
Le sens de l’opération : crédit ou débit.
Dans le plan comptable Général (PCG) Les comptes de base sont regroupés en 8 classes de même nature. Les classes 1 à 5 correspondent aux comptes du bilan alors que les classes 6 et 7 sont affectés au compte de résultats. La classe 8 est réservée aux comptes spéciaux
Un compte de bilan est soit un actif (grossièrement les emplois ou les moyens permettant de produire) ou soit un passif (financement des moyens de produire) mis à la disposition d'une entreprise.
Un compte de résultat est soit une charge de production, soit un produit de l’entreprise
Le premier niveau de classe est le suivant :
Compte du bilan
Classe 1 : Compte de capitaux (ressources du compte du bilan)
Classe 2 : comptes d’immobilisations (emploi du compte de bilan)
Classe 3 : comptes de stocks et en-cours (emploi du compte de bilan)
Classe 4 : Comptes de tiers (emploi et ressources du compte de bilan)
Classe 5 : comptes financiers (emploi et ressources du compte de bilan)
Compte de résultats :
Classe 6 : comptes de charges (charges du compte de résultats)
Classe 7 : Comptes de produits (produits du compte de résultat)
Ces classes sont ensuite déployées en deux trois jusque 4 niveaux de précision (voir annexe)
Pour mieux assimiler le principe de la comptabilité :
- les comptes de base sont soit des comptes de bilan ou soit des comptes de résultats
- les comptes du bilan sont classés soit en actif (emploi) ou soit en passif (ressources)
- les comptes de résultats sont classés soit en charges ou soit en produit
- les comptes de l’actif du bilan et ceux des charges du compte de résultats sont placés à gauche
- les comptes du passif du bilan et ceux des produits sont classés à droite
Le principe comptable proposé est visualisé ci-dessous avec leur sens de variation de chaque compte après leur classement et leur placement.
Les comptes du bilan qui regroupent les comptes de classe 1 Ã 5 se visualisent donc ainsi :
Les comptes de résultats qui regroupent les comptes de classe 6 et 7 se visualisent ainsi :
En langage comptable :
- une augmentation d’actif ou de charges se traduit par une augmentation au débit
- une diminution d’actif ou de charges se traduit par une augmentation de crédit
- une augmentation de passif ou de produit se traduit par une augmentation de crédit
- une diminution de passif ou de produit se traduit une augmentation de débit
Effectuer une écriture comptable liée à une opération, c’est effectuer un flux d’une origine du compte de résultats ou du bilan vers une destination du compte de résultat ou du bilan.
La principale difficulté réside dans le choix des 2 comptes (origine et destination) en examinant leur impact sur le bilan ou sur le résultat et en appliquant la règle de la partie double à savoir que le total des débits doit être égal au total des crédits des comptes pour chaque écriture (opération).
Exemple :
Pour comptabiliser une facture fournisseur, on débite un compte de charge du compte de résultat (origine) et on crédite le compte fournisseur au passif du bilan (destination)
Pour comptabiliser la réception d’un emprunt, on crédite le compte emprunt au passif du bilan et on débite la banque à l’actif du bilan
Des logiciels ont remplacés le fastidieux travail d'écriture . Les ERP (Entreprise Resource Planning) intègre un volet comptable qui déverse automatiquement en comptabilité les opérations commerciales. Des outils adaptés à la reconnaissance des caractères analysent les documents scannés (par exemple facture) et génèrent l’écriture comptable adaptée. Il reste néanmoins à vérifier le bon traitement de l’information en tant que responsable du contrôle des données.
Références : le site Compta Écritures, un site pour mieux comprendre la logique comptable est destiné aux professionnels ainsi qu'aux étudiants...
ANNEXE : comptes de base
Classe 1 : Compte de capitaux
Classe 10 : comptes Capital et réserves
Classe 11 - Report à nouveau (solde créditeur ou débiteur)
Classe 12 - Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)
Classe 13 - Subventions d’investissement
Classe 14 - Provisions réglementées
Classe 15 - Provisions
Classe 16 - Emprunts et dettes assimilées
Classe 18 - Comptes de liaison des établissements et société en participation
Classe 2 : comptes d’immobilisations
Classe 20 - Immobilisations incorporelles
Classe 21 - Immobilisations corporelles
Classe 23 - Immobilisations en cours
Classe 26 - Participations et créances rattachées à des participations
Classe 27 - Autres immobilisations financières
Classe 28 - Amortissements des immobilisations
Classe 29 - Dépréciations des immobilisations
Classe 3 : comptes de stocks et en-cours
Classe 31 - Matières premières (et fournitures)
Classe 32 - Autres approvisionnements
Classe 33 - En-cours de production de biens
Classe 34 : En-cours de production de services
Classe 35 - Stocks de produits
Classe 37 - Stocks de marchandises
Classe 39 - Dépréciations des stocks et en-cours
Classe 4 : Comptes de tiers
Classe 40 - Fournisseurs et comptes rattachés
Classe 41 - Clients et comptes rattachés
Classe 42 - Personnel et comptes rattachés
Classe 43 - Sécurité sociale et autres organismes sociaux
Classe 44 - Etat et autres collectivités publiques
Classe 45 - Groupe et associés
Classe 46 - Débiteurs et créditeurs divers
Classe 47 - Comptes transitoires ou d’attente
Classe 48 - Comptes de régularisation
Classe 5 : comptes financiers
Classe 50 - Valeurs mobilières de placement
Classe 51 - Banques, établissements financiers et assimilés
Classe 53 - Caisse
Classe 58 - Virements internes
Classe 59 - Dépréciation des comptes financiers
Classe 6 : comptes de charges
Classe 60 - Achats
Classe 61 - Services extérieurs
Classe 62 - Autres services extérieurs
Classe 63 - Impôts, taxes et versements assimilés
Classe 64 - Charges de personnel
Classe 65 - Autres charges de gestion courante
Classe 66 - Charges financières
Classe 67 - Charges exceptionnelles
Classe 68 - Dotations aux amortissements, aux dépréciation et aux provisions
Classe 69 - Participation des salariés - Impôts sur les bénéfices et assimilés
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 70 - Ventes de produits fabriqués, prestations de services et marchandises
Classe 71 - Production stockée
Classe 72 - Production immobilisée
Classe 74 - Subventions d’exploitation
Classe 75 - Autres produits de gestion courante
Classe 76 - Produits financiers
Classe 77 - Produits exceptionnels
Classe 78 - Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions
Classe 79 - Transfert de charges
Exemple de déploiement de la classe 10 :
Classe 10 : comptes Capital et réserves :
101-Capital-Fonds propres d'une entreprise ou d'une société
1011-Capital souscrit - non appelé
1012-Capital souscrit - appelé, non versé
1013-Capital souscrit - appelé, versé
10131-Capital non amorti
10132-Capital amorti
1018-Capital souscrit soumis à des réglementations particulières
104-Primes liées au capital social-Enregistrement des primes d'émission, de fusion, d'apport, de conversion d'obligations en actions
1041-Primes d'émission
1042-Primes de fusion
1043-Primes d'apport
1044-Primes de conversion d'obligations en actions
1045-Bons de souscription d'actions
105-Écart de réévaluation-Enregistrements des écarts constatés à l'occasion d'opérations de réévaluation et qui peuvent être incorporés en tout ou partie au capital
1051-Réserve spéciale de réévaluation
1052-Ecart de réévaluation libre
1053-Réserve de réévaluation
1055-Ecarts de réévaluation (autres opérations légales)
1057-Autres écarts de réévaluation en France
1058-Autres écarts de réévaluation à l'étranger
106-Réserves-Montant ni redistribué et ni intégré au capital
1061-Réserve légale-Réserve obligatoire de 5% à 10% du bénéfice dans la limite de 10% du capital
10611-Réserve légale proprement dite
10612-Plus-value nette à long terme
1062-Réserves indisponibles
1063-Réserves statutaires ou contractuelles
1064-Réserves réglementées
10641-Plus-values nettes à long terme
10643-Réserves consécutives à l'octroi de subventions d'investissements
10648-Autres réserves réglementées
1068-Autres réserves
10681-Réserve de propre assureur
10688-Réserves diverses
107-Écart d'équivalence-Enregistrement de l'écart constaté lorsque la valeur globale des titres évalués par équivalence est supérieure à leur prix d'acquisition
108-Compte de l'exploitant-Apports ou retraits personnels de l'exploitant et soldé en fin d'exercice au compte 101
109-Actionnaires : Capital souscrit - non-appel
exemple de déploiement de la Classe 21 - Immobilisations corporelles
Une immobilisation corporelle est un bien de nature physique et tangible. Elle est utilisée par l'entreprise sur plusieurs années (minimum 1 année) en vue d’en tirer un avantage économique.
211-Terrains
2111-Terrains nus
2112-Terrains aménagés
2113-Sous-sols et sur-sols
2114-Terrains de gisement
21141-Carrières
2115-Terrains bâtis
21151-Ensembles immobiliers industriels (A, B…)
21155-Ensembles immobiliers administratifs et commerciaux (A, B…)
21158-Autres ensembles immobiliers
211581-Affectés aux opérations professionnelles (A, B…)
211588-Affectés aux opérations non professionnelles (A, B…)
2116-Comptes d'ordre sur immobilisations (art. 6 du décret n° 78-737 du 11 juillet 1978)
212-Agencements et aménagements de terrains-Clôtures, mouvements de terres, ...
213-Constructions
2131-Bâtiments
21311-Ensembles immobiliers industriels (A, B…)
21315-Ensembles immobiliers administratifs et commerciaux (A, B…)
21318-Autres ensembles immobiliers
213181-Affectés aux opérations professionnelles (A, B…)
213188-Affectés aux opérations non professionnelles (A, B…)
2135-Installations générales, agencements, aménagements des constructions
2138-Ouvrages d'infrastructures
21381-Voies de terre
21382-Voies de fer
21383-Voies d'eau
21384-Barrages
21385-Pistes d'aérodromes
214-Constructions sur sol d'autrui
215-Installations techniques, matériels et outillages industriels
2151-Installations complexes spécialisées
21511- sur sol propre
21514- sur sol d'autrui
2153-Installations à caractère spécifique
21531- sur sol propre
21534- sur sol d'autrui
2154-Matériel industriel
2155-Outillage industriel
2157-Agencements et aménagements du matériel et outillages industriels
218-Autres immobilisations corporelles
2181-Installations générales, agencements, aménagements divers
2182-Matériel de transport-Par exemple : voiture, camion, ...
2183-Matériel de bureau et matériel informatique-Par exemple : PC, Macintosh, tablette, smartphone, ...
2184-Mobilier
2185-Cheptel
2186-Emballages récupéra